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某国内企业的境外母公司在集团内实施股权激励计划且适用股份支付准则，该国内企业无结算义务，该国内企业应当如何对其员工享有的股权激励计划进行会计处理？
根据《企业会计准则解释第4号》（财会〔2010〕15号），对于企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，接受服务企业没有结算义务的，应当将该股...
2022-09-09
拟上市公司（发行人）的大股东将其所持有的部分拟上市公司股份低价（低于标的股份于转让时点的公允价值）转让给在该拟上市公司担任高管的亲属或者小股东，拟上市公司是否可以不确认为股份支付？
不能仅仅因为受让方与实际控制人系亲属关系，或者受让方原先已是拟上市公司的股东，即认为拟上市公司可不作为股份支付处理。实际控制人需提供有关股权转让的目的、定价依据...
2022-04-27
公司向实际控制人兼董事长发行股份是否属于股份支付？
背景：某公司计划向董事长甲发行股票200万股，以每股净资产作为发行价格。公司与甲通过协议约定了未来三年某公司的业绩考核目标，若未达到业绩要求，公司有权收回已发行的股票。
董事长甲为公司第二大股东，与公司第一大股东、第三大股东三人为一致行动人，合计持有48%股份，共同为公司的实际控制人。另外两股东并未在某公司任职，本次股票发行对象仅甲一人。
由于公司是向持有股份的实际控制人之一发行股票，参照《上市公司股权激励管理办法（2018年修订）》（中国证券监督管理委员会令第148号）第八条第二款的规定：“单独或合计持有上市公司5%以上股份的股东或实际控制人及其配偶、父母、子女，不得成为激励对象”。所以，公司管理层认为该次发行股票不构成股份支付。
证监会第148号令第八条第二款的规定，是为了规避控股股东或实际控制人侵害公司或中小股东利益，因此将控股股东个人或实际控制人个人及其直系亲属排除在激励对象之外。该...
2022-04-27
限制性股票现金股利可撤销与不可撤销如何理解、账务处理如何区分？
现金股利不可撤销：即不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得（或不得被要求退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。现金股利可撤销：即一旦未达到解锁条...
2022-04-27
某公司股份制改制前，四个小股东将部分股权以1元价格转让给公司的其他高级管理人员，2010年3月份的时候公司每股净资产约10元/股，其中两个小股东已不再在公司任职。该股权转让是否应确认股份支付？
股东向高管低价转让股权可能构成股份支付，这里的关键是：被授予方是否在过去或者未来向公司提供了服务，而由股东代为承担股权激励相关费用。1.若是，则受让方均为发行人...
2022-04-27
包含“收益封顶条款”的股票期权激励计划如何处理？
背景：某公司（央企控股）于2020年5月制定了股票期权激励计划，该计划已经获得国务院国资委的批复，并已经获得证监会备案无异议。计划内容如下：
首次授予的股票期权的行权价格为20元。
等待期：授予日后24个月。等待期满符合行权条件的，激励对象在36个月内按33%、33%、34%的比例分三期行权。
授予股票期权的数量：750万份股票期权。
计划中规定：激励对象获得的激励收益最高不超过授予时两年薪酬总水平（含股权激励收益）的40%，超过部分的收益上缴公司。
A公司最新股票收盘价：40元。
就A公司该股权激励方案，在“国资发分配〔2008〕171号”的规范下引入“封顶条款”后的股份支付会计处理，我们建议区分两种情况讨论：1.“封顶条款”被触发时，激...
2022-04-27
授予自然人股东的股份分红收益权如何处理？
例：A公司与自然人B等7名自然人股东新设成立了C公司，A公司持股比例为80%。同时，A公司与上述自然人签订了“关于C公司分红及相关事项的约定”，约定中提到：
1. A公司同意在C公司成立后3年内拿出10%的股份，将其分红收益奖励给自然人股东，该分红收益在3年间由C公司统一管理，且只能用于购买C公司的股份，购买价格为1元每股；
2. 若三年间上述自然人股东分得的利润不足以支付10%股份的购买价款，剩余部分自愿用现金补齐，三年后，C公司将按照工商登记的实际出资比例进行利润分配。
该7人所获得的奖励股份以及未来三年内可购买C公司股份的数量和比例与其目前持有C公司的股份数量无关，也有目前不是C公司股东的核心技术人员获得奖励股份和三年后购股期权的情形，其中获赠比例最高的一人取得了10％股份收益权和购股期权中的5％，但该人目前不持有C公司股权。
根据A公司与C公司的7名自然人股东的协议约定，即A公司向该7名少数股东提供以1元／股购买C公司10％股权的一项买入期权，同时立即让渡该10％股权的收益权（即由该...
2022-04-27
公司向部分员工定向发行股份，但员工如果在规定期间内离职则需要以现金补足认购价格与股份公允价值之间的差额，此类股份支付应如何进行处理？
背景：A上市公司向员工定向发行股份，旨在稳定核心团队，促进公司的长期稳定发展。本次股票发行的价格重点考虑公司目前股价，及公司员工的资金可接受能力，同时主要发行目的为内部股东及员工激励等主导因素，非单纯融资行为。员工认购的股份在中国证券登记结算有限责任公司北京分公司完成股份登记之日起12个月内不转让；12个月后，可解禁所认购股份总数的20%；24个月后，可解禁40%；36个月后，可解禁60%；48个月后，可解禁80%；60个月后，本次认购股份可全部解禁。如果员工在上述60个月内辞职的，A公司可要求其向A公司补足本次认购的全部股份的公允价值与本次发行价格的差额，且所有股份将全部解禁，并将按照相关规定进行转让。
根据上文背景资料中股票发行方案中的相关表述，此次向新增的员工股东发行价格低于股份公允价值的差额表明存在股份支付因素，应将此次向新增的员工股东发行价格低于股份公允...
2022-04-27
公司向持股平台定增，定增后穿透实际控制人持股比例下降是否属于向实际控制人的股份支付？
背景：A公司股本为5250万元，其中，实际控制人张某夫妇持有86.36%的股权。2019年10月，A公司拟增资引入持股平台B合伙企业。B企业以每股3元的价格（该...
2022-04-27
对于依据法律法规规定，其增资扩股或者股权转让需经过有关主管部门批准的特定企业，其股份支付交易的授予日确定是否不能早于相关交易获得有关主管部门批准的日期？
背景：某外商投资企业拟实施一项股份支付安排，主要时间节点如下图所示：解答：《企业会计准则讲解（2010）》第十二章第一节：“授予日是指股份支付协议获得批准的日期...
2022-04-27
公司授予高管持股平台公司一定股份，高管分期缴足出资时，如何确定股份支付的授予日？股份支付费用如何确认？
背景：A公司注册资本为1,500万元，为实施股权激励，设立持股平台——某有限合伙企业（以下简称“B公司”）。2015年11月10日，A公司高管共25人签署了B公司合伙协议，拟于2015年11月30日认缴出资2,250万元设立B公司，同时由B公司以每股6元的价格增资入股A公司。
由于高管一次难以筹集到足够多的资金，故约定在2015年11月30日认缴出资2,250万元设立B公司，首期实际出资1,125万元，在2015年11月30日前缴足，同时B公司以每股6元的价格增资入股A公司，认缴A公司的新增出资375万元，首期实际出资187.5万元；B公司第二期出资1,125万元由A公司高管于2016年4月20日之前缴足，同时B公司再实际向A公司出资187.5万元。至2016年4月20日，B公司及A公司的注册资本将全部到位。
A公司拟以2016年4月30日为基准日实施股改。
A公司自成立来未发生私募股权投资机构（PE）入股事项。
A公司未来可能申报创业板IPO，或新三板挂牌。
假设本案例中的股份支付没有等待期，即属于授予后立即可行权的股份支付，则股份支付的相关费用（所授予股份于授予日的公允价值－实际行权价格）应当在授予日一次性确认。因...
2022-04-27
公司发行未设置可行权条件的股份期权，且期权的公允价值不能可靠确定，对此应该如何进行确认和计量？
背景：A公司2008年1月1日向职工发出了1万份期权，每份期权可以以1元的价格购买本公司股票1股。行权时间规定为择机在未来5年之内行权，但未设置行权的前置条件。A公司股份公允价值的变化情况具体如下：参照增资时的战略投资者入股价格情况计算，2008年初公司成立不久，每股公允价值1.5元；2009年末每股公允价值3元；2010年末公司每股公允价值5元；2011年10月末公司每股公允价值8元。2011年10月末，职工1万份期权行权，职工以1万元取得A公司的1万股股份。
《企业会计准则讲解（2010）》第十二章第二节的相关表述：权益工具公允价值无法可靠确定时的处理，在极少情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情况下，...
2022-04-27
限制性股票、期权激励回购注销账务处理时点是以董事会决议时点、公司回购股权时点，还是以在中国证券登记结算有限责任公司完成登记手续为准？
背景：A公司为上市公司，于 2013年12月公司董事会和股东大会审议批复了股权激励计划，确定向符合授予条件的激励对象授予若干份股票期权及若干股限制性股票。根据激...
2022-04-27
在非同一控制下的企业合并交易中，在购买方的报表层面，对于被购买方的不同类型股东所持股份的转让价格存在差异（其中对其高管所持股份的作价高于其他股东所持股份），是否构成股份支付安排？
背景：B公司购买境外A公司，A公司股东为财务投资者，收购后对未来三年（2014、2015、2016年）设置业绩承诺条款。由于出让方为财务投资者，故B公司只能与A公司高管达成业绩承诺赔偿安排，具体安排方案如下：
1. A公司的原股东（系财务投资者）与A公司高管内部协商，提供4,000万现金归管理层所有；
2. A公司高管持有A公司5%股权，A公司的原股东给予A公司整体估值5%股权价值的折让；A公司高管参与业绩承诺，高管股东持5%股权但以10%作估值。若未来三年未实现业绩承诺条件，则先用4,000万元现金补足，不够部分再用授予的股权补足。
3. 假设A公司估值8亿元，其中高管所持5％股份估值为1.2亿元，即为高管实得转让款金额（＝8亿元×10％＋4000万元），财务投资者所持95％股份估值为6.8亿元。
问题是：B公司收购A公司股份时，A公司原大股东对高管股东给予的5%股权估值是否属于股份支付？
本案例中股权收购对于A公司（被收购方）高管和财务投资者两类原股东所持股份给出不同的估值，从购买方B公司而言，不属于股份支付。根据《企业会计准则讲解（2010）》...
2022-04-27
员工持股平台实施的股权激励，员工离职后实际控制人收回授予的股权重新授予其他员工时应如何处理？
背景：A公司拟于20X8在上海证券交易所上市，为激励员工A公司实际控制人于20X4年设立合伙企业作为员工持股平台，实际控制人根据员工激励计划将持有合伙企业的部分权益转让给员工。A公司于20X4年实施该股权激励计划时已确认了股份支付费用。
20X5年6月，A公司变更为股份有限公司，原有限公司的净资产（包含实施股权激励时形成的资本公积）超过股份公司股本的部分全部计入“资本公积——股本溢价”。20X5年12月，因股权激励实施计划涉及的部分员工提出离职，把20X4年受让的股权又以原受让价格回售给实际控制人。
实际控制人对收回的该部分股权暂时持有，待以后授予其他员工作为股权激励。
首先，应当合理确定此处涉及的股份支付是否存在等待期。一般认为，在IPO申报期内的股份支付，是否存在等待期的判断是从严掌握的。只有当不满足服务期限条件和业绩条件的...
2022-04-27
A公司内部职工2010年12月认购本公司150万股份，认购价格为截至2010年10月31日公司账面净资产（2.2元/股）；同时2010年12月战略投资者入股认购股份618万股，认购价格为15.45元/股。职工入股协议中约定公司上市前不得转让所持股份，且解除锁定后每年转让不得超过20%，无其他约定，战略投资者入股协议中未对战略投资者的权益给予特别的保障。A公司内部员工认购股份如何处理？
由于员工入股协议未约定服务期限（职工入股协议中约定“公司上市前不得转让所持股份”和“解除锁定后每年转让不得超过20%”并不能够确定企业得到激励对象提供的服务且该...
2022-04-27
H公司为境内上市公司，2x20年7月1日，H公司实施一项向其子公司M公司10名高管人员每人授予10万份股票期权的股权激励计划。计划协议约定，每位高管人员自期权授予之日起在M公司连续服务3年，即可从H公司购买10万股M公司股票，购买价格为每股6元。该股票期权授予日（2x20年7月1日）的公允价值为8元/份，2x20年12月31日的公允价值为9元/份，截止2x20年末，10名高管中没有人离开公司，估计未来2.5年内将有1名高管人员离开M公司。根据上述资料，2x20年，H公司、M公司这项股权支付业务如何账务处理？
H公司账务处理：H公司是结算企业，但不是以其本身权益工具结算（授予的是购买M公司股票的期权），接受服务企业M公司没有结算义务，所以在H公司的角度，这是一项现金结...
2022-04-27
股份支付没有满足市场条件或非可行权条件，但是满足服务期限条件和非市场条件时如何进行会计处理？
没有满足市场条件或非可行权条件，但是满足服务期限条件和非市场条件时的会计处理：应确认成本费用，不可以冲回成本费用。当激励对象满足可行权条件中的服务期限条件和非市...
2022-04-27
“大股东兜底式”股权激励计划，属于股份支付吗？
背景：甲公司实施一项股权激励计划，甲公司按照公允价值从二级市场回购甲公司股票并授予自愿参与该计划的员工，授予价格为授予日股票的公允价值，激励对象在甲公司服务满3年后可以一次性解锁所授予的股份。该股权激励计划同时约定，甲公司控股股东对员工因解锁日前股票价格变动产生的损失进行兜底，即甲公司股票价格上涨的收益归员工所有，甲公司股票价格下跌的损失由甲公司控股股东承担且以现金支付损失。
该交易符合股份支付的定义，适用股份支付准则。本例中，甲公司控股股东承担了甲公司员工因股票价格下跌而产生的损失，属于企业集团与职工之间发生的交易；该交易安排要求员...
2022-04-27
实际控制人受让股份是否构成新的股份支付？
背景：上市公司甲公司设立员工持股平台（有限合伙企业）用于实施股权激励计划，甲公司实际控制人为持股平台的普通合伙人，该实际控制人同时为甲公司核心高管，除实际控制人以外的其他激励对象为有限合伙人。20X1年4月，持股平台合伙人以5元/股的价格认购甲公司向该平台增发的股份，股份设有3年限售期。协议约定，自授予日起，持股平台合伙人为公司服务满3年后可一次性解锁股份；有限合伙人于限售期内离职的，应当以6元/股的价格将其持有股份转让给普通合伙人，普通合伙人受让有限合伙人股份后，不享有受让股份对应的投票权和股利分配等受益权，普通合伙人须在股权激励计划3年限售期内将受让股份以6元/股的价格再次分配给员工持股平台的其他有限合伙人。
上述案例不构成新的股份支付。普通合伙人受让有限合伙人股份后，不享有受让股份对应的投票权和股利分配等受益权，且其必须在约定的时间（3年限售期内）、以受让价格（6元...
2022-04-27
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