投资性房地产相关所得税账务如何处理？ 例：甲公司适用的所得税税率为25%，各年税前会计利润均为10 000万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。 （1）2×21年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，并采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。该房屋的成本为5 000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2×21年1月1日账面价值为4 000（5 000－5 000/20×4）万元，转换日公允价值为5 000万元，转换日产生其他综合收益1 000万元。2×21年12月31日的公允价值为6 000万元。 （2）该项投资性房地产在2×22年12月31日的公允价值为5 600万元。

2×21年末所得税的处理如下：
账面价值=6 000（万元）
计税基础=5 000－5 000÷20×5=3 750（万元）
应纳税暂时性差异=6 000－3 750=2 250（万元）
确认递延所得税负债=2 250×25%=562.5（万元）
其中：
确认其他综合收益=1 000×25%=250（万元）
确认递延所得税费用=562.5－250=312.5（万元）
应交所得税=（10 000－公允价值变动1 000－税法折旧5 000/20）×25%=2 187.5（万元）
确认所得税费用=2 187.5＋312.5=2 500（万元）
借：所得税费用　　　　　　　　　　2 500
　　其他综合收益　　　　　　　　　　250
　贷：递延所得税负债　　　　　　　　 562.5
　　　应交税费——应交所得税　　　　2 187.5
2×22年末所得税的处理如下：
账面价值=5 600（万元）。
计税基础=5 000－5 000÷20×6=3 500（万元）
应纳税暂时性差异累计余额=5600-3500=2 100（万元）
年末递延所得税负债余额=2 100×25%=525（万元）
本年递延所得税负债发生额=525－562.5=－37.5（万元）
应交所得税=（10 000＋公允价值变动损失400－5 000÷20）×25%=2 537.5（万元）
确认所得税费用=2 537.5－37.5=2 500（万元）
借：所得税费用　　　　　　　　　 　2 500
　　递延所得税负债　　　　　　　　　　 37.5
　贷：应交税费——应交所得税　　　　2 537.5