甲公司有2015年建成的闲置厂房1栋，原值1 000万元。2018年1月1日将其出租给乙公司用于生产经营，合同约定租期27个月(自2018年1月1日至2020年3月31日)。其中，前三个月为免租期，免收租金。2018年1月1日合同签订之日一次性收取2年租金252万元。该厂每月应提折旧4万元。计征房产税时的扣除比例为30%。(增值税按照简易征收)，甲公司应如何进行会计处理？

1.2018年的处理

(1)年初收到租金时：

借：银行存款 252

贷：预收账款 240

应交税费——简易计税 (252/1.05×5%)12

小竹提醒：因为免租期在计算增值税时不需要视同销售，故增值税按实际预收的租金申报缴纳。

(2)会计确认当年收入：240/27×12=106.67（万元）

借：预收账款——乙公司 106.67

贷：其他业务收入 106.67

(3)计提折旧时

借：其他业务成本 48

贷：累计折旧 48

(4)租金收入缴纳房产税：240×12%=28.8万元

借：应交税费——房产税 28.8

贷：银行存款 28.8

(5)本年应结转税金及附加：28.8/24×9=10.8万元

借：税金及附加 10.8

贷：应交税费——房产税 10.8

(6)一季度从价计征房产税：1000×(1-30%)×1.2%/4=2.1（万元）

借：税金及附加 2.1

贷：银行存款 2.1

(7)所得税会计处理：2018年底，“预收账款”的会计基础(账面价值)为133.33万元(240-106.67)，计税基础为0元，两者的差异属于可抵减暂时性差异，应确认递延所得税资产33.33万元。

借：递延所得税资产 33.33

贷：所得税费用——递延所得税费用 33.33

(8)纳税调整：会计上2018年确认租赁收入106.67万元，税务上确认租赁收入为240万元(假如企业选择一次性确认收入)，因此甲公司应调增应纳税所得额133.33万元。

2.2019年的处理

(1)按月确认收入：240/27=8.89（万元）

借：预收账款 8.89

贷：其他业务收入 8.89

(2)按月计提折旧

借：其他业务成本 4

贷：累计折旧 4

2019年共确认收入106.67万元，计提折旧48万元

(3)所得税会计处理：2019年底，“预收账款”的会计基础(账面价值)为26.66万元(133.33-106.67)，计税基础为0元，累计应确认递延所得税资产6.66万元(26.66*25%)，应转回递延所得税资产26.67万元(33.33-6.66)。

借：所得税费用——递延所得税费用26.67

贷：递延所得税资产 26.67

(4)纳税调整：会计上2019年确认租赁收入106.67万元，税务上确认租赁收入为0万元，因此甲公司应调减应纳税所得额106.67万元。

3.2020年的处理

(1)按月确认收入：240/27=8.89（万元）

借：预收账款 8.89

贷：其他业务收入 8.89

(2)按月计提折旧

借：其他业务成本 4

贷：累计折旧 4

2021年总共确认租金收入26.67万元，计提折旧12万元。

(3)所得税会计处理：2019年底，“预收账款”的会计基础(账面价值)为0万元，计税基础为0元，应将之前确认的递延所得税资产全部转回。

借：所得税费用——递延所得税费用 6.66

贷：递延所得税资产 6.66

(4)纳税调整：会计上2020年确认租赁收入26.67万元，税务上确认租赁收入为0万元，因此甲公司应调减应纳税所得额26.67万元。

小竹提醒：出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用;出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。