如下案例，A公司收购B公司100%股权成本，发行费用能否计入合并成本？ 例：根据相关重组协议，A公司拟收购B公司（被收购方）100%股权，收购对价为32,440万元，支付方式如下：其中现金支付金额9,310万元，发行股票1,000万股（拟发行价格23.13元/股）。该次交易对A公司而言构成一项非同一控制下的企业合并。 被收购方B公司2011年12月31日按成本法评估的资产价值为22,622.18万元（含未入账的专利权价值，评估单独列示）。 此次购买日可辨认净资产的公允价值以2011年12月31日资产基础法评估数为基础，对评估基准日至购买日资产变化进行调整。基于此，以下问题假设购买日B公司可辨认净资产的公允价值为仍为22,622.18万元。 A公司基于架构战略性调整的考虑，拟在收购B公司事项完成后，将持有的B公司100%的股权以当初收购实际支付价款转让给其全资子公司C公司，转让完成后B公司将成为C公司的全资子公司。

企业会计准则解释第4号 （财会〔2010〕15号）