其他业务收入

1.6.2 其他业务收入（6051）

一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。企业（保险）经营受托管理业务收取的管理费收入，也通过本科目核算。

二、本科目可按其他业务的种类进行明细核算。

三、其他业务收入的主要账务处理。企业确认其他业务收入的主要账务处理参见“主营业务收入”科目。

四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

7.2 其他业务收入

7.2.1 一般情况下的其他业务收入

1.业务概述

其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入，如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。其他业务收入是企业从事除主营业务以外的其他业务活动所取得的收入，具有不经常发生、每笔业务金额一般较小、占收入的比重较低等特点。

2.账务处理

企业确认其他业务收入时，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记“其他业务收入”科目和“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。编制会计分录如图7-45所示。

3.案例解析

【例7-24】因更换经济业务，甲公司将其仓库中的原材料销售给乙公司，价款为10 000元，该原材料已经发出，甲公司已开具增值税专用发票，并且收到乙公司发来的商业承兑汇票一张。

甲公司的账务处理如下。

借：应收票据　　11 300

贷：其他业务收入　　10 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　　1 300

7.2.2 出租资产的收入

1.业务概述

对于出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品以及出租采用成本模式计量的投资性房地产取得的租金收入，应在“其他业务收入”科目中核算。

2.账务处理

出租人在实际收到租金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”科目。编制会计分录如图7-46所示。

3.案例解析

【例7-25】2×18年1月1日，甲公司向乙公司租出全新办公用房一套，租期为3年。办公用房原账面价值为30 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日乙公司向甲公司一次性预付租金1 200 000元，第一年年末支付租金100 000元，第二年年末支付租金100 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期满后预付租金不退回，甲公司收回办公用房使用权。该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。出租人（甲公司）确认租金收入时，不能依据各期实际收到租金的金额确定，而应采用直线法平均分配确认各期的租金收入。此项租赁总金额为1 650 000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为550 000元。甲公司的账务处理如下。

（1）2×18年1月1日。

借：银行存款　　1 200 000

贷：其他应付款　　1 200 000

（2）2×18年12月31日。

借：银行存款　　100 000

其他应付款　　450 000

贷：其他业务收入——经营租赁收入　　550 000

（3）2×19年12月31日。

借：银行存款　　100 000

其他应付款　　450 000

贷：其他业务收入——经营租赁收入　　550 000

（4）2×20年12月31日。

借：银行存款　　250 000

其他应付款　　300 000

贷：其他业务收入——经营租赁收入　　550 000

出租人（甲公司）应按同类固定资产折旧方法计提折旧，作为出租固定资产的成本，记入“其他业务成本”科目。

7.2.3 使用费收入

1.业务概述

使用费收入，主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。不同的使用费收入，其收费时间和方法各不相同。如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务，企业应于转让该项资产使用权时一次性确认收入；提供后续服务的，在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费，企业应按规定的收费时间和方法计算的金额分别确认收入。

2.账务处理

确认使用费收入时，借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”科目。编制会计分录如图7-47所示。

3.案例解析

【例7-26】甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40 000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下。

借：银行存款　　40 000

贷：其他业务收入　　40 000

【例7-27】丙公司于2×18年12月1日向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第1年，丁公司实现销售收入1 000 000元；第2年，丁公司实现销售收入1 500 000元。假定丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。丙公司的账务处理如下。

（1）第1年年末确认使用费收入。

借：银行存款（1 000 000×10%）　　100 000

贷：其他业务收入　　100 000

（2）第2年年末确认使用费收入。

借：银行存款（1 500 000×10%）　　150 000

贷：其他业务收入　　150 000

7.2.4 对外贷款获得的利息收入

1.业务概述

利息收入，主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。

2.账务处理

企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。按计算确定的利息收入金额，借记“应收利息”“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。编制会计分录如图7-48所示。

3.案例解析

【例7-28】甲银行于2×19年10月1日向乙公司发放一笔贷款2000 000元，期限为1年，年利率为5%，甲银行发放贷款时没有发生交易费用，该贷款合同利率与实际利率相同。假定甲银行按季度编制财务报表，不考虑其他因素。

甲银行的账务处理如下。

（1）2×19年10月1日对外贷款。

借：贷款　　2 000 000

贷：吸收存款　　2 000 000

（2）2×19年12月31日确认利息收入。

借：应收利息（2 000 000×5%÷4）　　25 000

贷：其他业务收入　　25 000