研发支出

1.5.4 研发支出（5301）

一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

二、本科目可按研究开发项目，分别按“费用化支出”“资本化支出”进行明细核算。

三、研发支出的主要账务处理。

（一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出）；满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。

（二）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。

四、本科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

6.4 研发支出

1.业务概述

“研发支出”科目用于核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，包括研究阶段的支出和开发阶段的支出。研究阶段的支出应全部费用化处理，开发阶段的符合资本化条件的支出可以资本化处理，不符合资本化条件的支出应费用化处理。符合资本化条件的开发阶段支出，也就是内部研发活动形成无形资产的成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。

2.账务处理

（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。编制会计分录如图6-9所示。

（2）企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“银行存款”科目。以后发生的研发支出，应当比照上述第一条原则进行处理。编制会计分录如图6-10所示。

（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。并且将已记入“研发支出——费用化支出”科目的金额转入“管理费用”科目。编制会计分录如图6-11所示。

3.案例解析

【例6-7】2×19年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新专利技术。该公司在研究开发过程中发生材料费5 000 000元、人工工资2800 000元，以及其他费用4 000 000元，总计11 800 000元，其他费用已用银行存款支付。其中，符合资本化条件的支出为6 000 000元。2×19年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。甲公司的账务处理如下。

（1）发生研发支出。

借：研发支出——费用化支出　　5 800 000

——资本化支出　　6 000 000

贷：原材料　　5 000 000

应付职工薪酬　　2 800 000

银行存款　　4 000 000

（2）2×19年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。

借：管理费用　　5 800 000

无形资产　　6 000 000

贷：研发支出——费用化支出　　5 800 000

——资本化支出　　6 000 000