制造费用

1.5.2 制造费用（5101）

一、本科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。

二、本科目可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。

三、制造费用的主要账务处理。

（一）生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”等科目。

（二）发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（三）生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

（四）生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（五）发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”“应付职工薪酬”“银行存款”等科目。（六）将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）”“劳务成本”等科目，贷记本科目。

（七）季节性生产企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本”科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额做相反的会计分录。

四、除季节性的生产企业外，本科目期末应无余额。

6.2 制造费用

1.业务概述

“制造费用”科目用于核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资福利费、修理费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性修理期间的停工损失等。本科目应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。企业行政管理部门为组和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算，不在“制造费用”科目核算。企业生产车间、行政管理部门等发生的不满足《企业会计准则第4号——固定资产》规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，在“管理费用”科目核算，不在“制造费用”科目核算。

（1）制造费用的归集。当企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生各项间接费用时，应根据付款凭证、各项费用分配表将材料费用、工资费用、折旧费用、待摊费用和预提费用等分别记入“制造费用”科目的借方。

（2）制造费用的分配。每月月末，应按成本核算对象将已计提的制造费用分配记入各科目。一般情况下，制造费用按生产工时、定额工时、机器工时、直接工资费用等比例进行分配。制造费用的分配及账务处理是通过制造费用分配表进行的，“制造费用”科目月末一般应无余额。

（3）产品的验收入库。每月月末，企业应将已经生产完成的产成品和自制半成品验收入库，并结转生产成本。

2.账务处理

（1）制造费用的归集。计提制造费用时，按各项费用之和，借记“制造费用”科目，按生产车间发生的各项费用，分别贷记“原材料”“应付职工薪酬”“累计折旧”“银行存款”等科目。编制会计分录如图6-4所示。

（2）制造费用的分配。

将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本——基本生产成本、辅助生产成本”“劳务成本”科目，贷记“制造费用”科目。编制会计分录如图6-5所示。

季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目；实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。除季节性的生产企业外，“制造费用”科目期末应无余额。

（3）产品的验收入库。

对已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，借记“库存商品”等科目，贷记“生产成本——基本生产成本”科目。编制会计分录如图6-6所示。

3.案例解析

【例6-4】A工厂基本生产车间生产甲、乙两种产品，本月该车间制造费用明细归集的制造费用为17 850元，制造费用按生产工人工时的比例分配计算，本月甲产品、乙产品实际耗用生产工人工时分别为80 000小时和62 800小时。现编制制造费用分配表，如表6-4所示。

A工厂的账务处理如下。

借：生产成本——基本生产成本——甲产品　　10 000

——乙产品　　7 850

贷：制造费用　　17 850

【例6-5】接【例6-1】至【例6-4】，月末，A工厂将已完工的甲产品和乙产品结转入库。A工厂的账务处理如下。

借：库存商品——甲产品　　119 700

——乙产品　　34 650

贷：生产成本——基本生产成本——甲产品　　119 700

——乙产品　　34 650