生产成本

1.5.1 生产成本（5001）

一、本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等的成本。企业（农业）进行农业生产发生的各项生产成本，可将本科目改为“5001农业生产成本”科目，并分别按种植业、畜牧养殖业、林业和水产业确定成本核算对象（消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产和农产品）和成本项目，进行费用的归集和分配。企业（房地产开发）可将本科目改为“5001开发成本”科目。

二、本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。

三、生产成本的主要账务处理。

（一）企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供劳务和产品的，期（月）末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”和“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于期（月）末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。

（二）生产性生物资产在产出农产品过程中发生的各项费用，借记“农业生产成本”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“原材料”“应付职工薪酬”“生产性生物资产累计折旧”等科目。农业生产过程中发生的应由农产品、消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产共同负担的费用，借记“农业生产成本——共同费用”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“原材料”“应付职工薪酬”“农业生产成本”等科目。期（月）末，可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配，借记“农业生产成本——农产品”“消耗性生物资产”“生产性生物资产”“公益性生物资产”等科目，贷记“农业生产成本——共同费用”科目。应由生产性生物资产收获的农产品负担的费用，应当采用合理的方法在农产品各品种之间进行分配；如有尚未收获的农产品，还应当在已收获和尚未收获的农产品之间进行分配。生产性生物资产收获的农产品验收入库时，按其实际成本，借记“农产品”科目，贷记本科目（农产品）。

四、本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本或尚未收获的农产品成本。

6.1 生产成本

1.业务概述

“生产成本”科目用于核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品等）、提供加工劳务、自制材料、自制工具、自制设备等。该科目借方登记企业生产过程中发生的各项生产费用，即直接材料、直接人工和制造费用；贷方登记生产完成并已验收入库的产成品、自制半成品、自制材料、自制工具、自制设备以及提供加工劳务的实际成本。期末借方余额反映企业尚未加工完成的各项在产品成本。“生产成本”科目下一般应设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。

（1）发生各项直接生产费用。企业在生产各种产品时，会消耗一定的原材料，支付一定金额的款项，并且向付出劳动的工人支付工资。

（2）辅助生产车间提供劳务和产品。企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月末需要按照一定的分配标准分配给各受益对象。

2.账务处理

（1）发生各项直接生产费用。企业发生的各项直接生产费用，借记“生产成本——基本生产成本、辅助生产成本”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。企业各生产车间应负担的制造费用，借记“生产成本——基本生产成本、辅助生产成本”科目，贷记“制造费用”科目。编制会计分录如图6-2所示。

（2）辅助生产车间提供劳务和产品。

每月月末，借记“生产成本——基本生产成本”“管理费用”“销售费用”“其他业务成本”“在建工程”等科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”科目。编制会计分录如图6-3所示。

3.案例解析

【例6-1】A工厂的材料费用分配表如表6-1所示。

A工厂的账务处理如下。

借：生产成本——基本生产成本——甲产品　　80 000

 ——乙产品　　10 000

——辅助生产成本　　5 000

制造费用　　15 000

管理费用　　4 000

贷：原材料　　107 300

低值易耗品　　6 700

【例6-2】A工厂的工资及福利费用分配表如表6-2所示。

A工厂的账务处理如下。

借：生产成本——基本生产成本——甲产品　　17 100

——乙产品　　11 400

——辅助生产成本　　1 368

制造费用　　2 850

管理费用　　4 560

贷：应付职工薪酬　　37 278

【例6-3】A工厂基本生产车间生产甲、乙两种产品，本月该车间辅助生产费用明细账归集的辅助生产费用为18 000元，辅助生产费用按直接分配法计算。现编制辅助生产费用分配表如表6-3所示。

表6-3 辅助生产费用分配表

A工厂的账务处理如下。

借：生产成本——基本生产成本——甲产品　　12 600

——乙产品　　5 400

贷：生产成本——辅助生产成本——修理费　　10 000

——水电费　　8 000