交易性金融资产

1.1.4 交易性金融资产（1101）

一、本科目核算企业持有的划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

二、本科目可按金融资产的类别和品种，分别对“成本”“公允价值变动”等进行明细核算。企业持有的划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可在本科目下单设“指定类”明细科目核算；划分为以摊余成本计量的金融资产的，应在“银行存款”“贷款”“应收账款”“债权投资”等科目核算；划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应在“其他债权投资”科目核算；衍生金融资产在“衍生工具”科目核算。

三、交易性金融资产的主要账务处理。

（一）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”“存放中央银行款项”“结算备付金”等科目。

（二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

（四）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”“存放中央银行款项”“结算备付金”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

2.14 交易性金融资产

2.14.1 企业购买股票、债券和基金作为交易性金融资产

1.业务概述

企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业常见的下列投资产品通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（1）股票。股票的合同现金流量源自收取被投资企业未来股利分配以及其清算时获得剩余收益的权利。由于股利及获得剩余收益的权利均不符合本金和利息的定义，因此股票不符合本金加利息的合同现金流量特征。在不考虑特殊指定的情况下，企业持有的股票应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（2）基金。常见的股票型基金、债券型基金、货币基金或混合基金，通常投资于动态管理的资产组合，投资者从该类投资中所取得的现金流量既包括投资期间基础资产产生的合同现金流量，也包括处置基础资产的现金流量。基金一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征。企业持有的基金通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（3）可转换债券。可转换债券除按一般债权类投资的特性到期收回本金、获取约定利息或收益外，还嵌入了一项转股权。通过嵌入衍生工具，企业获得的收益在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素变动的不确定性。企业持有的可转换债券不再将转股权单独分拆，而是将可转换债券作为一个整体进行评估，由于可转换债券不符合本金加利息的合同现金流量特征，企业持有的可转换债券投资应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。

2.账务处理

企业应该按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。编制会计分录如图2-63所示。

2.14.2 持有期间发放现金股利和利息

1.业务概述

持有期间，企业会收到以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息。

2.账务处理

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。编制会计分录如图2-64所示。

2.14.3 持有期间公允价值发生变动

1.业务概述

对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而反映对企业财务状况和经营成果的影响。

2.账务处理

资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。编制会计分录如图2-65所示。

2.14.4 企业处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1.业务概述

企业在处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应将金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

2.账务处理

按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。编制会计分录如图2-66所示。

3.案例解析

【例2-48】2×18年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5080 000元。其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。

2×18年6月20日，甲公司收到乙公司发放的2×17年现金股利72000元。

2×18年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。

2×18年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。

2×19年4月20日，乙公司宣告发放2×18年现金股利2 000 000元。

2×19年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2×18年现金股利。

2×19年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下。

（1）2×18年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股。

借：交易性金融资产——乙公司股票——成本 5000 000

应收股利——乙公司　　72000

投资收益　　8000

贷：银行存款　　5080000

乙公司股票的单位成本=（5080000-72000-8000）÷1000000=5.00（元/股）

（2）2×18年6月20日，收到乙公司发放的2×17年现金股利72000元。

借：银行存款　　72000

贷：应收股利——乙公司　72000

（3）2×18年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动=（5.20-5.00）×1 000 000=200 000（元）。

借：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动　　200000

贷：公允价值变动损益——乙公司股票　200000

（4）2×18年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动=（4.90-5.20）×1 000 000=-300 000（元）。

借：公允价值变动损益——乙公司股票　　300000

贷：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动　300000

（5）2×19年4月20日，确认乙公司发放的2×18年现金股利中应

享有的份额=2 000 000×5%=100000（元）。

借：应收股利——乙公司　　100000

贷：投资收益　　100 000

（6）2×19年5月10日，收到乙公司发放的2×18年现金股利。

借：银行存款　100000

贷：应收股利——乙公司　100000

（7）2×19年5月17日，出售乙公司股票1000000股。

借：银行存款　　4492800

投资收益　　407200

交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动　　100000

贷：交易性金融资产——乙公司股票——成本　　5000000

乙公司股票出售价格=4.50×1 000 000=4500000（元）

出售乙公司股票取得的价款=4 500 000-7 200=4 492 800（元）

乙公司股票持有期间公允价值变动计入当期损益的金额=200 000-300 000=-100 000（元）

出售乙公司股票时的账面余额=5 000 000+（-100 000）=4 900000（元）

出售乙公司股票的损益=4 492 800-4 900 000=-407200（元）