会计类第2号—购买少数股东权益后商誉减值的会计处理

企业在对与商誉相关的资产组进行减值测试时，应当调整 资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内， 根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确 定包含商誉的资产组是否发生减值。 

监管实践发现，部分公司对购买少数股东权益后应当如何 进行商誉减值测试存在理解上的偏差和分歧。现就该事项的意 见如下： 

合并报表中反映的商誉，是企业取得子公司控制权时按其 持股比例确定的商誉，不包括子公司少数股东权益对应的商誉。 收购少数股东权益属于权益性交易，未形成新的企业合并，合 并报表中反映的商誉仍然为前期取得控制权时按当时的持股比 例计算的金额。企业在进行商誉减值测试时，应先将合并报表 中的商誉按照前期取得控制权时的持股比例恢复为全部商誉 （即 100%股权对应的商誉），并调整商誉相关资产组的账面价 值，再比较调整后的资产组账面价值与其可收回金额，以确定包含商誉的资产组是否发生减值。若商誉发生减值，企业应按 前期取得控制权时的持股比例计算确定归属于母公司的商誉减 值损失。