《深圳证券交易所会计监管动态》（2025年第1期）——审计项目复核问题是否得到解决？

情形一：E项目合伙人提出复核意见，要求审计项目组 扩大营业收入截止性测试的样本量，但项目组未在复核底稿 中对该意见进行回复，也未按照复核意见补充测试样本。

情形二：F项目质量复核人提出复核意见，要求审计项 目组补充期后收入检查程序，项目组回复“ 已完成期后收入 检查底稿 ”，但项目组未执行期后收入检查程序。

分析：上述案例中，复核人提出复核意见后，均未对复 核意见落实情况保持持续关注，未发现项目组未能按照复核 意见完善审计程序和审计底稿。

情形一中，项目组未回复复核意见，存在明显未落实复 核意见的迹象，E项目合伙人未跟进复核意见是否已得到解 决，复核工作未发挥实际效果。《中国注册会计师审计准则 第 1121 号——对财务报表审计实施的质量管理》第二十五 条规定，“如果项目合伙人为了遵守本准则中的某项要求， 将设计或实施某些审计程序、执行某些审计工作或采取某些 行动的任务分配给审计项目组其他成员，项目合伙人仍然应 当通过指导、监督这些审计项目组成员并复核其工作，对管 理和实现审计项目的高质量承担总体责任 ”。项目合伙人应 当严格按照前述规定，指导、监督审计项目组成员并复核其 工作，确定复核意见得到满意的解决。

情形二 中，项目组虽回复已落实有关复核意见，但F项 目质量复核人未对项目组回复是否充分恰当、是否打消疑虑 作出评价，复核工作未实际完成。《会计师事务所质量管理 准则第 5102 号——项目质量复核》应用指南第 53 条指出， “本准则第二十七条第（ 二）项规定，会计师事务所应当制 定相关政策和程序，禁止项目合伙人在项目质量复核完成之前签署业务报告，而完成项目质量复核意味着项目质量复核 人员提出的所有问题都已得到解决 ”。项目质量复核人应当 评价项目组的回复是否充分恰当，确认复核意见均已得到满 意的解决，复核工作方实际完成。