【解读】关于《国家税务总局天津市税务局关于明确契税法实施后执行口径的公告》的政策解读

一、公告出台的背景与意义

2021年9月1日，《中华人民共和国契税法》和《天津市人民代表大会常务委员会关于印发〈天津市人民代表大会常务委员会关于天津市契税适用税率和减征免征办法的决定〉的通知》(津人发[2021]24号)实施后，分析研判现行契税政策依据，结合当前我市契税征管实际，根据新契税法对我市契税征管有关政策进行重新明确。该公告是对全市有关契税征收管理事项的统一、规范和明确，解决了长期以来困扰基层税务机关和纳税人契税申报缴纳的操作难题。

二、公告的重点内容

(一)关于土地、房屋征收、征用重新承受土地、房屋权属契税优惠政策问题

1.适用对象

结合《中华人民共和国契税法》和津人发[2021]24号文件精神，重新明确了“被区级及以上人民政府征收、征用土地的使用权人，房屋的所有权人、共有权人以及公有住房的承租人”为享受契税优惠政策的适用对象。

2.适用时间

根据《国有土地上房屋征收与补偿条例》第十六条规定，房屋征收部门需下达暂停办理被征收房屋新建、改建、改变用途或交易过户等相关手续的书面通知。此通知为国有土地上房屋征收、征用必要环节，由此确定该土地、房屋进入征收、征用环节，以此作为可享受征收、征用契税优惠政策的时间节点。

3.减免的计税依据

根据津人发[2021]24号文件第三条规定，因土地、房屋被区级以上人民政府征收、征用，在本市行政区域内重新承受土地、房屋权属的，其成交价格没有超出被征收、征用的土地、房屋补偿费的部分，免征契税;超出的部分，应当征收契税。

根据《国有土地上房屋征收与补偿条例》第十七条规定，补偿范围包括：被征收房屋价值的补偿，因征收房屋造成的搬迁、临时安置的补偿，因征收房屋造成的停产停业损失的补偿。因此，将享受契税优惠政策的补偿标准，确定为土地房屋征收(购置、安置)等补偿类协议所载金额。

(二)关于经济适用房契税适用税率问题

根据《财政部 国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》(财税 [2008]24号)第一条第六项“对个人购买经济适用住房，在法定税率基础上减半征收契税”和《财政部 国家税务总局 住房城乡建设部关于调整房地产交易环节契税营业税优惠政策的通知》 (财税 [2016 ] 23号)第一条“对个人购买家庭唯一住房(家庭成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同)，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税;面积为90平方米以上的，减按1.5%的税率征收契税。对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税;面积为90平方米以上的，减按2%的税率征收契税。”的规定，确定对个人购买家庭唯一住房，且该住房为经济适用房的，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税，面积为90平方米以上的，减按1.5%的税率征收契税;对个人购买家庭第二套住房，且该住房为经济适用房的，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税，面积为90平方米以上的，减按1.5%的税率征收契税;对个人购买家庭第三套及以上住房，且该住房为经济适用房的，不考虑面积，均减按1.5%的税率征收契税。

三、公告的实施时间

该公告于2022年7月1日起施行。附件中所列文件同时全文废止。