设定受益计划的会计处理如何理解？

1.企业与职工的交易，短期薪酬，就像现钱现货，人走茶凉；而股份支付呢，犹如“望梅止渴”；唯独“设定受益计划”，让企业与职工有一种真正的互相依存，一直到老的感觉。
2. 设定受益计划特征：（1）企业承担风险。人口寿命，离职率，死亡率，今后通胀影响等，都称精算风险，影响支付多少，全由企业承担。而职工自己，只管健身，活得越久越好；（2）时间跨度长。30岁入职，60岁退休，活到90入土，前前后后几十年也。
3. 准则设计基本原理：（1）员工退休后所领薪酬，在退休后列为费用呢还是在退休前列为费用？会计是权责发生制会计，当计入职工劳动期间的费用，这是基本规矩。（2）会计理解为今日之待遇，30年后开始支付，当是企业一项负债而已，既然是负债，时间又长，当折现处理。
4. 基本处理技术：（1）请精算师测算员工退休后寿命等等，将退休后预计支付金额折现到退休时点，这是一次折现（2）将退休时点的价值均摊到30岁到60岁干活的这30年，这个主要是考虑会计分期，合理在各年确认费用（3）由于均摊数是退休时点价值，还需将60岁的价值折现到服务期间的每一年确认，这叫二次折现。每年计算得到当年入账价值，分录如下：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
既然入账是现值，那么这个负债就是带息负债，今后每年必生利息，利息再入本金，生生不息。每年年末，当以年初负债金额为基础，乘以折现率，将利息入本金，时间推移，到了退休时点，负债账面价值必然是退休时点现值。
分录为：
借：财务费用
贷：应付职工薪酬
退休之后，倒已简单，假设每年年末支付薪酬，作负债偿还，则：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
期初负债，本期同样考虑利息：
借：财务费用
贷：应付职工薪酬
按照上述规则，假设员工活了90岁，没有从公司辞职，也没有犯错被辞退，货币价格稳定，没有通货膨胀影响，到90岁寿终之时，就是负债账面余额为0之时，多精妙的会计核算技术。
5. 理财理财，需要提前安排，为了设定受益计划的支付需要，设立专项基金，以图日后只需。
6. 资产如何计价？现在会计，从理论上说，资产负债观受到更多重视，能够公允计价，都倾向于公允价值。设定受益计划专项应对资产，属于金融资产一类，就以公允价值计量。
7. 报表如何列报？按照设定受益计划制度设计，相应资产与相应负债是深度捆绑在一起的。于是在会计设计上提出“对抵之后列报净额”的思路。负债大于资产，在资产负债表右边列报为“设定受益计划净负债”；但若资产大于负债，称为盈余，这个盈余是“净资产”了，理论上说，是总资产搞定相应负债后的结余，这时候再引入一个概念“资产上限”，可以理解为可收回金额一类，于是盈余与资产上限对比，孰低计量，相当于减值计提。盈余与资产上限孰低列报为“设定受益计划净资产”。到此为止，资产负债表搞定。
8. 上述已经搞定资产负债表，那么利润表如何搞定呢？准则制定那帮人深感忧虑，这玩意儿的资产负债表计量，资产用公允价值；负债用现值，而实际上，现值也是公允价值的一种理论路径。大家想一想，公允价可能会如坐过山车，公允价值变动额如果全部计入损益，将会让管理层面对设定受益计划不敢下手，没有企业愿意施行设定受益计划。会计准则制定者，领会企业之意，管理层不敢承受的风险导致资产负债价值变动的损失，不计入损益，计入“其他综合收益”。
于是，关于设定受益计划，面临一个新课题，哪些价值变动计入损益，哪些价值变动计入其他综合收益。
9. 计入损益与计入其他综合收益的根本思路，企业主动作为的，计入损益；企业被动接受的，计入其他综合收益。此处其他综合收益，今后亦不得转入损益。
10. 计入其他综合收益的情形：（1）精算利得或损失；（2）资产回报；（3）资产上限影响的变动（就是那个减值计提以及转回，也都别计入资产减值损失，直接纳入“其他综合收益”）
11. 计入损益情形：（1）当期服务成本（基本原理讲二次折现计入每年的服务成本，年初负债按照折现率计入的财务费用）；（2）过去服务成本（企业修改未来支付金额，导致现值变动）；（3）结算利得和损失（企业取消设定受益计划，用相应资产弥补员工）；（4）
设定受益计划净负债或净资产的利息净额。
资产的长期回报就是稳定复利增长模式，准则制定者考虑这个现象，于是，决定让企业以每年年初资产价值乘以折现率，做一笔当期没有实际回报支撑的分录：
借：设定受益计划资产
贷：财务费用
但是，引发一个问题，上面对于资产公允价值变动都计入其他综合收益了，这儿借方又是一个资产价值增加，如何处理呢？简单，让企业先做这笔资产利息收益的分录，再做那笔调公允价值的分录，调公允价值时，扣掉这里的资产利息收益增加的价值就可以了。
12. 总结：这设定受益计划，典型的资产负债观设计思路，先解决资产负债的计量，然后对于资产负债价值变化，都叫综合收益，将综合收益一份为二，一部分入损益，作为经营业绩，一部分计入其他综合收益，不作管理层业绩计量。这儿设计思路是：先搞定列报，再谈分录。