充值卡充值1000送100，后期发生消费，如何进行账务处理？

执行小企业会计准则（以及尚未执行新收入准则的企业）账务处理：

收到预收款时：

借：银行存款 1000

贷：预收账款 1000

持卡人，实际消费时，按照充值折扣确认收入以及销项税额，假设持卡人第一次消费400元，第二次消费700元（应税货物适用13%税率），账务处理如下：

第一次消费，确认收入为：400×（1000÷1100）÷（1+13%）=321.8元；确认销项税额为：321.8×13%=41.8元；冲销预收款为363.6元。

借：预收账款 363.6

贷：主营业务收入 321.8

应交税费——应交增值税（销项税额） 41.8

第二次消费，确认收入700×（1000÷1100）÷（1+13%）=563.2元；确认销项税额为563.2×13%=73.2元；冲销预收账款636.4元。

借：预收账款 636.4

贷：主营业务收入 563.2

应交税费——应交增值税（销项税额） 73.2

执行新收入准则的企业，销售预售卡，预售卡充值账务上应计入合同负债，具体账务处理如下：

借：银行存款 1000

贷：合同负债 885.0

应交税费——代转销项税额 115.0

持卡人第一次消费账务处理：

借：合同负债 321.8

应交税费——代转销项税额 41.8

贷：主营业务收入 321.8

应交税费——应交增值税（销项税额） 41.8

第二次消费账务处理：

借：合同负债 563.2

应交税费——代转销项税额 73.2

贷：主营业务收入 563.2

应交税费——应交增值税（销项税额） 73.2