案例8- 10控股股东托管资产经营收益的确认

一、案例背景

A上市公司受托管理控股股东的房屋、场地及附属设施，托管期限10 年6个月(后6个月为免租期),托管费用共2,500万元。A上市公司将上 述资产租赁给不存在关联关系的B公司，租赁期10年6个月(后6个月为 免租期),收入总计9,346.14万元，其中绿化养护服务收入1,500万元(服 务成本约为服务收入的90%),物业管理服务收入1,300万元(服务收入约为服务成本的85%),其余为租赁收入6,546.14万元。相关房屋、场地的改造、提升、重整、修缮、维护费用由B公司承担。经测算，2×12—2×22 年，A公司收入扣除支付给控股股东的托管费、提供的物业管理及绿化服务费后，年均利得在258万元至326万元之间，10年利得合计数约为2,997 万元。

问题：A上市公司租赁收入扣除支付给大股东的托管费后，相关利得是计入损益还是所有者权益?

二 、会 计 准 则 及 相 关 规 定

《关于做好执行会计准则企业2008 年年报工作的通知》(财会函 〔2008〕60号)指出：“企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符 合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投人，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益(资本公积)。”

《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》(2009年第2期)(会计部 函〔2009〕60号)指出：

“问题：对于上市公司的控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市 公司的实质控制人对上市公司进行直接或间接的捐赠、债务豁免等单方面的利益输送行为，如何进行会计处理?

解答：由于交易是基于双方的特殊身份才得以发生，且使得上市公司明显的、单方面的从中获益，因此，监管中应认定为其经济实质具有资本投入性质，形成的利得应计入所有者权益。”

三 、 案 例 解 析

A上市公司从控股股东处托管资产的期限，与B公司租赁相关资产的  期限完全一致。相关房屋、场地的改造、提升、重整、修缮、维护费用由  B公司承担，除单独收费的物业管理和绿化服务外，A上市公司并未提供其他除租赁外的任何服务。A上市公司能以2,500万元的对价从控股股东处托管资产，以6,546. 14万元的价格租赁给非关联方，完全是因为交易 双方的特殊的母子公司身份，使得A公司在不支付其他任何对价的情况下，直接获得4,046 . 16万元(不考虑时间成本)利得。否则，控股股东完全可以自行将相关资产租赁给第三方，获得累计6,546. 14万元的收益，而不是2,500万元。显然，该项收益是基于A上市公司与其控股股东的特殊关系而形成的直接利益输送，使A上市公司单方面获益，其经济实质是A公司母公司的资本投入，应作为权益性交易，形成的利得计入所有者权益  (资本公积)。