库存商品

1.1.16 库存商品（1405）

一、本科目核算企业库存的各种商品，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。企业（房地产开发）的开发产品，可将本科目改为“1405开发产品”科目。企业（农业）收获的农产品，可将本科目改为“1405农产品”科目。

二、本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。

三、库存商品的主要账务处理。

（一）企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记本科目、“农产品”等科目，贷记“生产成本”“消耗性生物资产”“农业生产成本”等科目。产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本差异”科目，比照“材料成本差异”科目核算。采用实际成本进行产成品日常核算的，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定发出产成品的实际成本。对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的，发出产成品还应结转产品成本差异，将发出产成品的计划成本调整为实际成本。

（二）购入商品采用进价核算的，在商品到达并验收入库后，按商品进价，借记本科目，贷记“银行存款”“在途物资”等科目。委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。购入商品采用售价核算的，在商品到达并验收入库后，按商品售价，借记本科目，按商品进价，贷记“银行存款”“在途物资”等科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记本科目，按委托加工商品的账面余额，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价。

（三）企业（房地产开发）开发的产品，达到预定可销售状态时，按实际成本，借记“开发产品”科目，贷记“开发成本”科目。期末，企业结转对外转让、销售和结算开发产品的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“开发产品”科目。企业将开发的营业性配套设施用于本企业从事第三产业经营用房，应视同自用固定资产进行处理，并按营业性配套设施的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“开发产品”科目。

（四）本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。

2.9 库存商品

库存商品指企业已经完成了所有的生产步骤并且已经验收入库，可以作为存货或者对外销售的各种商品，包括企业自制产品、购入商品等。

2.9.1 工业生产企业自制产品入库以及销售

1.业务概述

从事工业生产的企业，其库存商品主要是产成品。产成品是指已经完成全部生产过程并已验收入库符合标准规格和技术条件，可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同本企业的产成品，其所发生的支出，也在本科目核算。为了加强对产成品的管理，搞好产成品的核算，产成品的收入和发出有一定的制度和手续，并应填制相应的入库和出库的凭证。

2.账务处理

企业的产成品一般应按实际成本进行核算。按实际成本核算的情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额。月度了，计算入库产成品的实际成本。企业生产完成验收入库的产成品，按实际成本编制会计分录如图2-39所示。

3.案例解析

【例2-39】甲企业7月3日完工入库产成品一批，其实际制造成本为19 000元，按计划成本20 000元验收入库。其于7月23日销售该批部分产品，计划成本为10 000元。账务处理如下。

（1）甲企业验收产成品。

借：库存商品　　20000

贷：生产成本　　19000

产品成本差异　　1000

（2）甲企业销售部分产品。

借：主营业务成本　　9500

产品成本差异　　500

贷：库存商品　　10000

2.9.2 商品流通企业库存商品购入以及销售

1.业务概述

从事商品流通的企业，其库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。从事商品流通的企业购入的商品在抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用，不计入购入商品的实际成本，而应于发生时确认为当期的营业费用。

2.账务处理

（1）库存商品采用进价法核算。

企业库存商品采用进价法核算的，购入的商品在到达验收入库后，按商品进价，借记“库存商品”科目，按专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”或“应付账款”科目。企业委托外单位加工收回的商品，按委托加工商品的实际成本，借记“库存商品”科目。贷记“委托加工物资”科目，编制会计分录如图2-40所示。

企业销售商品结转成本时，可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法计算已销商品的销售成本，核算方法一经确定，不得随意变更。同时借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。编制会计分录如图2-41所示。

图2-41 企业销售商品结转成本

（2）企业采用售价法核算。

企业库存商品采用售价法核算的，购入的商品到达验收入库后，按商品售价，借记“库存商品”科目，按专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商品进价和增值税进项税额的合计金额，贷记“银行存款”或“应付账款”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。企业委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按委托加工商品的实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。编制会计分录如图2-42所示。

企业销售商品结转成本时，可按商品售价结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。月度终了，应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。

已销售商品应分摊的进销差价可按以下公式计算。进销差价率=月末分摊前“商品进销差价”科目余额÷（月末“库存商品”科目余额+月末“受托代销商品”科目余额+“发出商品”科目余额+本月“主营业务收入”科目贷方发生额）×100%本月销售商品应分摊的进销差价=本月“主营业务收入”科目贷方发生额×进销差价率本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已售商品应分摊的进销差价已销售商品结转成本编制会计分录如图2-43所示。

3.案例解析

【例2-40】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。其只经营A类商品并采用售价法进行核算，其平均进销差价率为20%。该公司第一季度购入A类商品，成本为500 000元，并且当季度取得销售收入300 000元。账务处理如下。

（1）乙公司购入A类商品。

借：库存商品　　600000

应交税费——应交增值税（进项税额）65000

贷：银行存款　　565000

商品进销差价　　100000

（2）乙公司取得销售收入

借：银行存款　　339000

贷：主营业务收入　　300000

应交税费——应交增值税（销项税额）　　39000

借：主营业务成本　　250000

商品进销差价　　50000

贷：库存商品　　300000