会计类第2号—应收账款预期信用损失的计量

企业在计量应收账款预期信用损失时，可以信用风险特征 为依据，基于历史经验对细分客户群体发生损失情况进行分析 判断，从而对客户群体进行恰当分组。在分组基础上，企业可 运用简便方法，参照历史损失经验，编制应收账款逾期天数与 固定准备率对照表，计算预期信用损失。当应收账款信用风险 特征发生变化时，企业应当对应收账款组合进行相应调整。 

监管实践发现，部分公司对如何以组合方式计量应收账款 预期信用损失存在理解上的偏差和分歧。现就该事项的意见如 下： 

当企业采用简便方法以账龄为基础计量应收账款预期信用损失时，企业应充分考虑客户的类型、所处行业、信用风险评 级、历史回款情况等信息，判断同一账龄组合中的客户是否具 有共同的信用风险特征。若某一客户信用风险特征与组合中其 他客户显著不同，或该客户信用风险特征发生显著变化，企业 不应继续将应收该客户款项纳入原账龄组合计量预期信用损失。 

实务中，因部分客户信用风险发生显著变化，企业与客户 协商调整回款方式，如将应收账款转为对客户的股权投资、由 客户以非货币性资产偿还等方式收回应收账款。上述回款方式 的变化，表明该类客户的信用风险特征与组合中其他客户的信 用风险显著不同，企业在计量应收账款预期信用损失时，不应 将该类客户继续纳入原组合中。 

企业应基于重要性和成本效益原则建立和实施与应收账款 相关的内部控制，识别、调整应收账款组合并恰当计量预期信 用损失。