《深圳证券交易所会计监管动态》（2025年第2期）——如何识别和评估收入相关的舞弊风险？是否应当将收入确认作为特别风险？

情形：B注册会计师为上市公司M的年审项目签字注册会计师。在设计和实施风险评估程序时，B注册会计师未基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价M公司哪些类型的收入、收入交易或认定可能导致舞弊风险，未将M公司收入确认作为特别风险。B注册会计师针对收入实施的风险评估程序是否到位？

分析：收入是利润的来源，直接关系到企业的财务状况和经营成果。有些企业为了达到粉饰财务报表的目的而采用虚增、隐瞒、提前或延后确认收入等方式实施舞弊。在财务报表舞弊案件中，涉及收入确认的舞弊占有很大比例，收入确认已成为注册会计师审计的高风险领域。根据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》有关规定，B注册会计师应当在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。例如，如果资产重组的重组标的存在业绩承诺或对赌条款，则重组标的管理层可能有高估收入的动机或压力（如提前确认收入或记录虚假的收入）；如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险；如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，就可能倾向于将本期的收入推迟至下一年度确认。同时，如果将收入确认评估为由于舞弊导致的重大错报风险领域，还应当将其作为特别风险执行相应的审计程序。