当行权价格、股票期权数量、等待期发生不利修改变动时，如何确认费用金额，进行账务处理？ 背景：H公司于2x20年1月1日向其50高管人员每人授予10万份股票期权，行权价为每股6元。根据股份支付协议规定，这些高管必须自权益工具授予日起在公司连续服务满三年。授予日每份期权的公允价值为5元。至2x20年12月31日，无高管人员离开公司，预计未来两年也不会有人离开。假定权益工具的公允价值的增加在新奖励的等待期内摊销。

2x20年计入管理费用的金额=60×10×5×1/3=1000万元
1.若2x21年1月1日公司将授予日每份期权由公允价值5元修改为4元。
企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额：
2x21年12月31累计计入管理费用的金额=60×10×5×2/3=2000万元
2x21年计入管理费用的金额=2000-1000=1000万元
2.若2x21年1月1日公司将所授予的股票期权数量由每人10万股修改为5万股，同时以现金补偿尚未离职的管理人员1600万元。
则5万股正常确认成本费用，减少的5万股作为加速可行权处理，确认剩余等待期内的全部费用。
2x21年12月31累计计入管理费用的金额=60×5×5×2/3+60×5×5×3/3=2500万元
2x21年计入管理费用的金额=2500-1000=1500万元
在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。
借：资本公积 1500（60×5×5×3/3）
管理费用 100
贷：银行存款 1600
3.若2x21年1月1日公司将服务期限改为4年。
企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。所以,
2x21年12月31累计计入管理费用的金额=60×10×5×2/3=2000万元
2x21年计入管理费用的金额=2000-1000=1000万元