资金集中管理会计处理应用案例

【例】某企业集团母公司甲设有专门用于集团内资金集中管理的 A 资金结算中心（甲公司内设部门），集团内另设有 B 财务公司和两家子公司 C 和 D，其中 B 为 依法接受中国银行保险监督管理委员会的监督管理的 非银行金融机构。

  20X1 年 12 月29 日，C 公司和 D 公司归集到甲公司的资金余额分别为 50 万元和 100 万元。20X1 年12 月 30 日，甲公司对C公司收到的货款 500 万元进行归集；对 D 公司收到的劳务收入200 万元进行归集。20X1 年 12 月 31 日，C 公司需要提取资金 100万元用于支付购买原材料款项；D 公司需要支付货款500 万元，除需提取原归集的资金 300万元外，额外申请短期流动资金借款200 万元。在完成所有审批流程后，甲公司分别向 C 公司和 D 公司划拨 100万元和 500万元。C 公司和 D 公司分别以子公司名义在 X银行 Y支行开设账户。C 公司和 D 公司通过资金集中管理归集的存款均为活期存款，存款利率为 0；集团内短期拆借资金期限为 3 个月，拆借利率为0。

情形一：资金结算中心负责集团内资金集中管理。C 公司和D 公司在 A 资金结算中心开设内部账户，A 将 C 公司和 D 公司的资金归集至甲公司在 X银行开设的用于资金集中管理的账户。

情形二：资金结算中心负责集团内资金集中管理。C 公司和D 公司在 A 资金结算中心开设内部账户，A 将 C 公司和 D 公司的资金归集至甲公司在 B 财务公司开设的用于资金集中管理的账户。

情形三：财务公司负责集团内资金集中管理。C 公司和 D 公司的资金各自在财务公司 B开设账户。假设不考虑其他因素。

情形一：

（一）1 20X1 年 2 12 月 月 0 30 日，资金归集。

1．集团母公司甲的账务处理。

借：银行存款——X 银行 5 000 000

  贷：其他应付款——C 公司 5 000 000

借：银行存款——X 银行 2 000 000

  贷：其他应付款——D 公司 2 000 000

2．C 公司的账务处理。

借：其他应收款* ——甲公司5 000 000

  贷：银行存款——X 银行 Y 支行 5 000 000

3．D 公司的账务处理。

借：其他应收款——甲公司 2 000 000

  贷：银行存款——X 银行 Y 支行 2 000 000

（二）1 20X1 年 2 12 月 月 1 31 日，资金 拨付和拆借 。

C公司和 D公司也可以根据重要性原则并结合本企业的实际情况，通过“应收资金集中管理款”科目进行会计处理。

1．集团母公司甲的账务处理。

借：其他应付款——C 公司 1 000 000

  贷：银行存款——X 银行 1 000 000

借：其他应付款——D 公司 3 000 000

       其他应收款——D 公司 2 000 000

  贷：银行存款——X 银行 5 000 000

减值分录略，下同。

2．C 公司的账务处理。

借：银行存款——X 银行Y 支行 1 000 000

  贷：其他应收款——甲公司 1 000 000

3．D 公司的账务处理。

借：银行存款——X 银行Y 支行 5 000 000

  贷：其他应收款——甲公司 3 000 000

         其他应付款——甲公司 2 000 000

假定不存在其他交易和事项，20X1 年 12 月 31 日，甲公司资产负债表中“其他应收款”项目金额为 200 万元，“其他应付款”项目金额为 450 万元。C 公司资产负债表中“其他应收款”（或“应收资金集中管理款”）项目金额为 450 万元。D 公司资产负债表中“其他应付款”项目金额为 200万元。附注披露略。

情形二：

（一）1 20X1 年 2 12 月 月 0 30 日，资金归集。

1. 集团母公司甲的账务处理。

借：银行存款——B 财务公司 5 000 000

  贷：其他应付款——C 公司 5 000 000

借：银行存款——B 财务公司 2 000 000

  贷：其他应付款——D 公司 2 000 000

2．B 财务公司的账务处理。

借：存放同业 5 000 000

  贷：吸收存款——甲公司 5 000 000

借：存放同业 2 000 000

  贷：吸收存款——甲公司 2 000 000

3. C 公司的账务处理。

借：其他应收款* ——甲公司5 000 000

  贷：银行存款——X 银行Y 支行 5 000 000

4. D 公司的账务处理。

借：其他应收款——甲公司 2000000

  贷：银行存款——X 银行Y 支行 2 000 000

（二）1 20X1 年 2 12 月 月 1 31 日，资金 拨付和 拆借 。

1. 集团母公司甲的账务处理。

借：其他应付款——C 公司 1 000 000

  贷：银行存款——B 财务公司 1 000 000

借：其他应付款——D 公司 3 000 000

       其他应收款——D 公司 2 000 000

贷：银行存款——B 财务公司 5 000 000

减值分录略，下同。

2．B 财务公司的账务处理。

借：吸收存款——甲公司 1 000 000

  贷：存放同业 1 000 000

借：吸收存款——甲公司 5 000 000

  贷：存放同业 5 000 000

3. C 公司的账务处理。

借：银行存款——X 银行Y 支行 1 000 000

  贷：其他应收款——甲公司 1 000 000

4. D 公司的账务处理。

借：银行存款——X 银行Y 支行 5 000 000

  贷：其他应收款——甲公司 3 000 000

         其他应付款——甲公司 2 000 000

列报略。

情形三：

（一）1 20X1 年 2 12 月 月 0 30 日，资金归集。

1．B 财务公司的账务处理。

借：存放同业 5000000

  贷：吸收存款——C 公司 5 000 000

借：存放同业 2000000

  贷：吸收存款——D 公司 2 000 000

2．C 公司的账务处理。

借：银行存款——B 财务公司 5 000 000

  贷：银行存款——X 银行 Y 支行 5 000 000

3．D 公司的账务处理。

借：银行存款——B 财务公司 2 000 000

  贷：银行存款——X 银行 Y 支行 2 000 000

（二）1 20X1 年 2 12 月 月 1 31 日，资金 拨付和拆借 。

1．B 财务公司的账务处理。

借：吸收存款——C 公司 1 000 000

  贷：存放同业 1 000 000

借：吸收存款——D公司 3 000 000

       贷款——D公司 2 000 000

  贷：存放同业 5 000 000

减值分录略，下同。

2．C 公司的账务处理。

借：银行存款——X 银行Y 支行 1 000 000

  贷：银行存款——B 财务公司 1 000 000

3．D 公司的账务处理。

借：银行存款——X 银行Y 支行 5 000 000

  贷：银行存款——B 财务公司 3 000 000

         短期借款——B 财务公司 2 000 000

列报略。