安徽省地方税务局关于股权转让所得个人所得税征收管理有关事项的公告

 为贯彻落实《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》（国家税务总局公告2014年第67号发布，以下简称《办法》），结合我省实际，现就自然人股东（以下简称个人）股权转让所得个人所得税征收管理有关事项公告下：

一、股权转让收入确认管理

（一）个人投资于在中国境内成立的企业或组织（以下统称被投资企业，不包括个人独资企业和合伙企业）的股权股份，发生股权转让行为，应严格按照《办法》第二章股权转让收入确认的各项原则确认个人股权转让收入。

（二）股权转让收入包括因股权转让获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益；转让方取得与股权转让相关的各种款项如违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等；以及纳税人按照合同约定，在满足条件后取得的后续收入。

（三）个人转让股权收入符合《办法》第十二条规定明显偏低情形且不符合《办法》第十三条规定的转让收入明显偏低的合理情形的；以及符合《办法》第十一条规定的不配合税收管理的其他情形等，主管税务机关应核定股权转让收入。

（四）主管税务机关在对股权转让收入进行核定时，按照净资产核定法、类比法、其他合理的方法先后顺序选定核定方法。被投资企业账证健全或资产能进行正确核算的，应采用《办法》第十四条规定的净资产核定法进行核定股权转让收入；被投资企业净资产难以核实的，如股东存在其他符合公平交易原则的股权转让或类似情况的股权转让，可采用《办法》第十四条规定的类比法核定股权转让收入；上述两种方法都无法适用时，可采用其他合理方法。

（五）转让股权按照净资产法核定股权转让收入的，净资产可参照转让时点的被投资企业资产会计报表上月末账面价值计算确定。被投资企业的土地使用权、房屋、知识产权、探矿权、采矿权、股权、房地产企业未销售房产等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。

（六）采用类比法参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定的，相同或类似条件同类行业企业可以参照如下情形确定：企业经营范围、经营规模、经营业绩相同或类似；股权转让条件相同或类似，包括交易的模式、价款支付的方式、税费的分摊等条件相同或类似；经营发展环境相同或类似，包括宏观经济形势、行业发展状况、同一行业、同一区域发展状况等条件相同或类似；其他经主管税务机关认可的相同或类似条件下的同类行业企业。

（七）转让股权采用其他合理方法核定股权转让收入的，原则由主管税务机关根据公平交易原则和实际情况选择确定。可采用的其他合理方法：

1.股权成本法

对于股权转让企业账证不全，企业报表不能真实反映企业净资产，实行核定征收企业所得税的企业，由纳税人提供相关证据，经主管税务机关确认后，可按以下方法核定收入：

股权转让收入＝股权原值＋持有时应获益-持有时实际净获益+转让时按照规定支付的有关税费

其中：持有时应获益=∑［（股权取得当期至股权转让当期企业所得税应纳税所得额-应交企业所得税）×转让股东的股权比例］

企业所得税应纳税所得额=企业销售（营业）收入×应税所得率

或企业所得税应纳税所得额＝成本（费用）支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率

持有时实际净获益=股权取得当期至股权转让当期实际已分配给转让股东的个人所得税税后利息、股息、红利所得（利润分配）。

如果持有时实际净获益超过持有应获益时，按持有时应获益计算。

2.实际回收法

个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入确认公式为：

股权转让收入=回收股本收入+违约金+补偿金+赔偿金+其他名目收回款项

3.市场价格法

个人转让收入中包括以非货币性资产和其他经济利益等为对价支付的，可按照取得非货币资产和其他经济利益等的凭证上所注明的价格计算；凭证上所注明的价格明显偏低或无凭证的，由主管税务机关按当地市场价格核定；无法确定市场价格的，按具有法定资质的中介机构出具的评估价格确定。

（八）股权转让引入中介机构进行资产评估，有以下之一情形，可由县级以上税务机关通过政府购买服务的方式引入中介机构：

1.按被投资企业的资产会计报表账面价值计算的土地使用权、房屋、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产及房地产企业未销售房产占企业总资产比例不超过20%需要核定股权转让收入的；

2.个人拒绝或消极配合税务机关，且未能提供资产评估报告需要核定股权转让收入的；

3.经主管税务机关认定的其他情形。

二、股权原值确认管理

（一）个人转让股权原值的确定应严格遵循《办法》第三章股权原值确认的各项原则。

（二）个人股权的原值，包括个人按章程或合同、协议约定实际交付的出资金额，增资扩股时计入实收资本的金额，增资扩股新加入投资者出资额超过（实收资本）股本而计入资本公积——资本（股本）溢价部分的金额，债转股过程中债权人实际交换对价大于实收资本、股本而计入资本公积的金额等。

（三）对个人以受让股权方式从其他股东处取得的股权原值，如之前6个月内发生股权转让的，以前次转让的交易价格及转让过程中负担的相关税费之和确定。上述前次转让交易价格经税务机关核定并依法征收个人所得税的，以税务机关核定征税的计税依据及转让过程中负担的相关税费之和确定股权原值。

（四）对个人因股权激励形式取得的股权，以税务机关对其取得股权时确定征收个人所得税的计税依据及取得股权过程中负担的相关费用为基础确定其股权原值。

（五）个人以非货币性资产出资方式取得股权，投资环节评估增值部分已缴纳个人所得税的，按投资入股时非货币性资产价格与取得股权相关的合理税费之和确认股权原值；未缴纳个人所得税的，按投资入股时非货币性资产原始价值与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值。

（六）允许在计算股权转让所得时扣除的合理税费主要包括个人转让股权时按规定缴纳的税金、凭合法票据实际支付的中介服务费、资产评估费及其相关的其他合理费用，但已作为被投资企业成本费用核算的税费支出除外。

（七）个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证，不能正确计算股权原值的，由主管税务机关核定其股权原值。

三、股权转让所得申报管理

（一）股权转让所得个人所得税纳税人或扣缴义务人应到被投资企业所在地主管税务机关办理个人所得税纳税申报或扣缴申报手续。

（二）纳税人或扣缴义务人的纳税申报时间为股权转让行为发生后的次月15日内。

股权转让行为发生的时点界定严格按《办法》第二十条界定的六种情形执行。

（三）纳税人（扣缴义务人）向主管税务机关办理纳税（扣缴）申报时，应填写《个人所得税自行纳税申报表》或《扣缴个人所得税报告表》，并报送如下资料：

1.股权转让合同(协议)原件及复印件；

2.股权转让双方身份证明复印件；

3.股权转让前一年度的被投资企业年度财务报表及股权转让协议签订日上月月末被投资企业财务报表；

4.按规定需进行资产评估的，需提供具有法定资产评估资质的中介机构出具的净资产或土地房产等资产价值评估报告；

5.主管税务机关认为需要提供的其他材料。

（四）符合《办法》第十三条规定，股权转让收入明显偏低，应视为有正当理由情形的，纳税人（或）扣缴义务人应提交以下资料：

1.被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权情形的，应提交对被投资企业有重大影响的国家政策调整文件；生产经营受到重大影响相关证明资料。

2.继承或将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹的，应提供具有法律效力身份关系的证明，如户口簿、出生证明、人民法院判决书、人民法院调解书或其他有资质的机构部门出具的能够证明双方亲属关系的证明资料原件及复印件。

继承或将股权转让给其对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人的，应提交如人民法院判决书、人民法院调解书、乡镇政府或街道办事处出具的抚养（赡养）关系、其他有资质的机构部门出具的能够证明双方抚养（赡养）关系的证明资料原件及复印件。

3.相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让情形的，应提交如相关法律、政府文件或企业章程复印件、其他充分证明转让价格合理且真实的相关资料。

（五）被投资企业发生个人股东变动或个人股东所持股权变动时，应在次月15日内向税务机关报送含有股东变动信息的《个人所得税基础信息表（A）表》及股东变更情况说明。

股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易，被投资企业向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《安徽省自然人股东变动情况表》，并向主管税务机关报告。

四、股权转让所得征收管理

（一）个人转让股权所得个人所得税主管税务机关为发生股权变更被投资企业所在地主管税务机关。

（二）主管税务机关应建立《个人股权转让所得个人所得税分户电子台账》，记录辖区内被投资企业及纳税人报送的个人股权变动信息。

（三）主管税务机关应加强对个人股权转让的审核评估，对于股权转让价格明显不合理的，依法对转让人和受让人进行约谈。

（四）市、县税务机关应积极争取当地政府和工商、国土、房产部门支持，加强信息交换，建立协税护税机制。加强与国税合作，建立股权登记、变更登记信息交换与共享制度，不断提升股权登记信息应用能力。

（五）主管税务机关取得辖区个人股东及其股权转让信息后，应严格遵守保密规定，不得在税收工作以外使用相关信息。

本公告自印发之日起施行，《安徽省地方税务局关于进一步加强股权转让所得个人所得税征收管理的通知》（皖地税发〔2015〕137号）同时废止。

安徽省地方税务局

2016年6月12日