国家税务总局大连市税务局——12402热点问答（第四十三期）

1.生产、生活性服务业纳税人是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。纳税人在计算销售额占比时，是否应剔除出口销售额？

答：在计算销售占比时，不需要剔除出口销售额。

例如某纳税人在计算销售额占比的时间段内，国内货物销售额为100万元，出口研发服务销售额为20万元，国内四项服务销售额90万元，应按照（20+90）÷（20+90+100）来进行计算占比。因该纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重超过50%，按照规定，可以享受加计抵减政策。

但需要说明的是，按照财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号规定，纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

2.对于享受差额计税政策的生产、生活性服务业纳税人在计算四项服务销售额占比时，应该以差额前的全部价款和价外费用参与计算，还是以差额后的销售额参与计算？

答：应按照差额后的销售额参与计算。

例如某纳税人提供服务，按照规定可以享受差额计税政策，以差额后的销售额计算缴纳增值税。该纳税人在计算销售额占比时，货物销售额为2万元，提供四项服务差额前的全部价款和价外费用共20万元，差额后的销售额为4万元。则应按照4/（2+4）来进行计算占比。因该纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重超过50%，按照规定，可以享受加计抵减政策。

3.2018年1月设立的生产、生活性服务业纳税人，2018年9月登记为一般纳税人。应以什么期间的销售额来判断是否适用加计抵减政策？计算四项服务销售额占比时，是否应剔除免税销售额？销售额中是否应包括稽查查补销售额或纳税评估调整销售额？

答：根据财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号规定，2019年3月31日前设立的纳税人，以2018年4月至2019年3月期间的销售额判断是否适用加计抵减政策。

在计算四项服务销售占比时，一般纳税人在属于小规模纳税人期间的销售额也需要参与计算。销售额中包括申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估销售额，且不需要剔除免税销售额。