期权的内在价值指定为套期工具的账务如何处理？ 例：甲公司发行了一项7年期浮动利率债券，并希望在前2年内使其免于因利率上升而导致利息费用增加所带来的风险。因此，甲公司买进了一份为期2年的利率上限期权。在现金流量套期中，仅将利率上限期权的内在价值指定为套期工具。假定该期权被指定时的实际时间价值为200000元，甲公司将该金额按照系统、合理的方法在保护期（即前2年）内分摊至当期损益。为简化核算，本例中以直线法分摊至当期损益。

假定一：实际时间价值等于校准时间价值的情形。由于期权被指定时的实际时间价值为200000元，假定其开始时的校准时间价值也为200000元，因此，期权实际时间价值等于校准时间价值。假定期权的时间价值在第1年末金额为130000元。在这种情形下，期权时间价值的变动如下表所示：

指定套期时
第一年年末
第二年年末
合计
期权的时间价值
200 000
130 000
0

计入其他综合收益的公允价值变动

70 000
130 000
200 000
从其他综合收益转出（分摊）的金额

100 000
100 000
200 000
甲公司有关期权时间价值的账务处理如下。
①第1年。
借：其他综合收益——套期成本 70 000
贷：衍生工具 70 000
借：财务费用 100 000
贷：其他综合收益——套期成本 100 000
②第2年。
借：其他综合收益——套期成本 130 000
贷：衍生工具 130 000
借：财务费用 100 000
贷：其他综合收益——套期成本 100 000
假定二：实际时间价值高于校准时间价值的情形。
期权被指定时的实际时间价值为200000元，假定开始时的校准时间价值为150000元，此时期权实际时间价值高于校准时间价值。假定该期权的实际时间价值在第1年年末为100000元，校准时间价值在第1年年末为90000元。在这种情形下，期权时间价值的变动如下表所示：

指定套期时
第一年年末
第二年年末
合计
期权的实际时间价值
200 000
100 000
0

期权的校准时间价值
150 000
90 000
0

期权的实际时间价值的变动金额

100 000
100 000
200 000
期权的校准时间价值的变动金额（其他综合收益）

60 000
90 000
150 000
期权实际时间价值变动不计入其他综合收益的部分

40 000
10 000
50 000
从其他综合收益转出（分摊）的金额

75 000
75 000
150000
影响当期损益的金额

115 000
85 000
200 000
甲公司有关期权时间价值的账务处理如下。
第1年。
借：其他综合收益——套期成本 60 000
公允价值变动损益 40 000
贷：衍生工具 100 000
借：财务费用 75 000
贷：其他综合收益——套期成本 75 000
第2年。
借：其他综合收益——套期成本 90 000
公允价值变动损益 10 000
贷：衍生工具 100 000
借：财务费用 75 000
贷：其他综合收益——套期成本 75 000
假定三：实际时间价值低于校准时间价值的情形。
期权被指定时的实际时间价值为200000元，假定开始时的校准时间价值为240000元，此时期权实际时间价值低于校准时间价值。假定该期权的实际时间价值在第1年年末为120000元，校准时间价值在第1年年末为100000元。
在这种情形下，期权时间价值的变动如下表所示

指定套期时
第一年年末
第二年年末
合计
期权的实际时间价值
200 000
120 000
0

期权的校准时间价值
240 000
100 000
0

期权实际时间价值的变动金额

80 000
120 000
200 000
期权的校准时间价值的变动金额（其他综合收益）

140 000
100 000
240 000
期权实际时间价值变动不计入其他综合收益的部分

80 000
120 000
200 000
从其他综合收益转出（分摊）的金额

100 000
100 000
200 000
影响当期损益的金额

100 000
100 000
200 000
甲公司有关期权时间价值的账务处理如下。
第1年。
借：其他综合收益——套期成本 80 000
贷：衍生工具 80 000
借：财务费用 100 000
贷：其他综合收益——套期成本 100 000
第2年。
借：其他综合收益——套期成本 120 000
贷：衍生工具 120 000
借：财务费用 100 000
贷：其他综合收益——套期成本 100 000