合同结算是否包含增值税？

根据企业会计准则应用指南2020第14号—收入（例68）来看，“合同结算”科目借方和贷方发生额都不包含增值税。但是资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在借方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”项目；期末余额在贷方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同负债”或“其他非流动负债”项目。
当合同结算列示为合同资产时，似乎与合同资产应包含增值税口径不一致。原因可能是（例68）是假定结算时即发生增值税纳税义务，如假定确认收入时即发生增值税纳税义务，则合同结算可能是包含增值税的。但如此一来，当合同结算列示为合同负债时，又与合同负债不应包含增值税有冲突。
个人理解为合同结算是否包含增值税，受增值税纳税义务发生时点的影响。且合同结算为工程建造合同专有科目，与合同资产、合同负债的科目性质并不完全相同。